В налоговых спорах сроки имеют решающее значение. ООО ЧОП «Илиевы» обратилось в суд с требованием восстановить срок для подачи уточнённых налоговых деклараций за 2018–2020 годы, надеясь уменьшить налоговую базу почти на 5,5 млн рублей. Однако Арбитражный суд города Москвы, а затем Девятый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Московского округа встали на сторону налоговой инспекции. Причина — трёхлетний пресекательный срок, установленный Налоговым кодексом, который Общество пропустило. Разбираемся, почему даже попытка сослаться на требование налогового органа не помогла и какие уроки можно извлечь из этой истории.
Суть спора: ЧОП попытался вернуть деньги через уточнённые декларации
Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Илиевы» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве. Предмет спора — признание уважительными причин пропуска срока и восстановление срока для подачи уточнённых налоговых деклараций по налогу на прибыль за налоговые периоды 2018, 2019 и 2020 годов. Декларации были поданы 3 декабря 2024 года.
Поводом для подачи уточнённых деклараций послужило поручение УФНС России по городу Москве от 6 сентября 2024 года. В ходе анализа деклараций за период с 2018 по 2023 год налоговая инспекция выявила у ООО ЧОП «Илиевы» ошибки: недоплату авансовых платежей на сумму 546 343 рубля, а также неначисление авансовых платежей за 1 квартал 2021 года в сумме 457 883 рубля. Налогоплательщик, получив уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений, не явился, но вместо этого подал уточнённые декларации с суммами налога к уменьшению.
«На основании представленных Обществом уточненных налоговых деклараций сумма налога к уменьшению составила 5 430 930 руб., сумма налога к доплате составила 4 846 713 руб.»
По сути, ЧОП пытался пересчитать свои налоговые обязательства за три года, но налоговая инспекция заблокировала строки к уменьшению на основании подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.
Позиция налогового органа: срок пропущен, переплата не учитывается
Налоговая инспекция настаивала на том, что трёхлетний срок для подачи уточнённых деклараций с целью уменьшения налоговых обязательств истёк. В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточнённых деклараций, если со дня истечения срока уплаты соответствующих налогов прошло более трёх лет.
Инспекция также отметила, что представленные Обществом документы не подтверждают обоснованность изменения показателей налоговой базы в декларациях за 2018–2020 годы. Таким образом, суммы к уменьшению были правомерно заблокированы.
Позиция ЧОП: срок нужно считать с момента получения требования
ООО ЧОП «Илиевы» не отрицало, что трёхлетний срок истёк, но настаивало на том, что его необходимо исчислять не с момента истечения срока уплаты налога, а с момента направления Инспекцией требования о представлении документов (27 ноября 2024 года). По мнению Общества, именно это требование стало основанием для подачи уточнённых деклараций.
Однако суды всех трёх инстанций не согласились с этой позицией.
Решение судов: сроки есть сроки
Решением Арбитражного суда города Москвы от 1 августа 2025 года в удовлетворении заявления было отказано. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 декабря 2025 года решение оставлено без изменения. Арбитражный суд Московского округа постановлением от 25 мая 2026 года подтвердил законность решений нижестоящих судов.
Ключевой вывод суда кассационной инстанции:
«Положениями ст. 11.3 НК РФ установлен пресекательный срок на проведение налогоплательщиком действия по формированию представляемыми уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо единого налогового счета, представление заявителем уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций с суммами налога к уменьшению является необоснованным.»
Суд также отметил, что дата направления требования налоговой инспекции не имеет безусловного юридического значения для исчисления трёхлетнего срока. Более того, в требовании не было указания на предоставление уточнённых деклараций — это действие было совершено Обществом по собственной инициативе.
«В требовании Инспекции не было указания на предоставление уточненных налоговых деклараций, данное действие было совершено обществом по своей инициативе, в связи с выявленными налоговым органом несоответствиями.»
Что это значит для охранных предприятий
История ООО ЧОП «Илиевы» — наглядное напоминание о том, что налоговое планирование требует внимательности к срокам. Трёхлетний пресекательный срок для подачи уточнённых деклараций с уменьшением налоговых обязательств — это не формальность, а жёсткое правило. Даже если налоговая инспекция выявила ошибки и направила требование, это не даёт права на восстановление срока, если он уже истёк.
Для частных охранных предприятий, которые часто работают с большими объёмами документов и сложной бухгалтерией, это особенно актуально. Ошибки в декларациях могут обнаруживаться спустя годы, но возможность их исправить с возвратом переплаты ограничена законом.
Важно помнить: если вы обнаружили ошибку в налоговой декларации за прошлые периоды, действовать нужно незамедлительно. Чем дольше вы ждёте, тем меньше шансов на то, что суд встанет на вашу сторону. Как показало это дело, даже требование налоговой инспекции не является основанием для восстановления пропущенного срока.