Налоговая проверка: как к ней подготовиться в 2022 году

Вместе с КЛЕРК.ру рассказываем о камеральных и выездных налоговых проверках: какие документы запрашивают и в каких случаях, как подготовиться к беседам налоговой с сотрудниками и руководством компании, где посмотреть планы выездных проверок и другая полезная информация на практике.

---

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка налоговой декларации или расчета проводится в налоговой инспекции на основе декларации, данных бухгалтерского учета и других документов. Ее цель – проверить правильность отражения данных для расчета налога. Проверка осуществляется автоматически по контрольным соотношениям. В случае выявления системой расхождений или несоответствий, налоговики попросят представить пояснения и подтверждающие операции документы.

В каких случаях запрашивают документы

в декларации заявлена льгота (например, это может быть пониженная или нулевая ставка по налогу);
в РСВ указаны суммы, не подлежащие обложению или пониженные тарифы;
в декларации по НДС заявлен налог к возмещению;
представлена уточненная декларация, спустя 2 года с уменьшением суммы налога.

Не нужно ждать, когда к вам поступит запрос из ФНС, подготовьте необходимый пакет документов заранее. На запрос можно (и намного проще) отвечать в электронном виде, если вы пользуетесь услугами операторов ЭДО для сдачи отчетности. Поэтому можно сразу собрать нужные копии документов (сканы) в папку, и потом просто отправить ее в ответ налоговикам.

Кроме того, вооружитесь шаблонами ответов на частные запросы.

Пример: если у вас есть регулярные расхождения между расчетом о страховых взносах и 6-НДФЛ в части облагаемых выплат, допустим, дивидендов (они облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами), можно сразу составить текст письма и менять в нем только динамическую информацию — номера документов, даты и суммы. Так вы быстрее и без ошибок ответите на требование.

Все случаи, когда могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки, предусмотрены в ст. 88 НК РФ.

Какие еще документы запрашивают

Стоит отметить, что при проверке заявленной льготы по НДС или по налогу на имущество, налоговики могут затребовать представление электронного реестра документов, подтверждающих право на льготы. Далее они определяют объем документов, который нужно представить, но не менее 50% от всего объема.

Если вы не представите реестр или представите его в бумажном виде, то налоговики потребуют весь объем документов по льготе.

С файлами реестром и порядком их заполнения можно ознакомиться в приказе ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

В какой срок представить

Срок на исполнение требования — 10 рабочих дней.

Но перед тем, как готовить запрашиваемые документы, проверьте:

Не закончился ли срок проверки, т. к. вы вправе не представлять документы за пределами этого срока, кроме случаев проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Не представляли ли вы ранее указанные в требовании документы. Если да — уведомляем об этом факте проверяющих и повторно документы не отправляем (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Какие дополнительные мероприятия проводят

Помимо истребования документов, налоговики в рамках камеральной проверки могут:

запросить пояснения по выявленным расхождениям;
пригласить руководителя или главбуха в налоговую для дачи пояснения;
запросить документы по вашей организации у третьих лиц;
допросить лиц, которые осведомлены об обстоятельствах проверки.

Допросы, беседы с руководством, сотрудниками компании и контрагентами — признаки того, что налоговая обнаружила какие-то серьезные несоответствия или сомнительные операции в отчетности. Например, заявлен вычет по НДС, а у поставщика документы по поставкам не отражены в декларации. Или контрагент в “черном списке” и относится к числу недобросовестных.

В этом случае возрастает не только риск того, что ФНС настоятельно предложит уточнить декларации и доплатить налоги, но и что налоговики придут в компанию уже с выездной проверкой.

Большая ошибка думать, что все предварительные мероприятия (вызов в ФНС, запрос документов, встречные проверки и т. д.) не требуют особого внимания, вот когда придут… Когда к вам придут — защищать интересы и права бизнеса будет труднее, ведь у налоговиков уже будет собрана доказательная база, которую вы сами им и предоставите.

Как оформляют камеральную проверку

Камеральная проверка длится три месяца. При выявлении нарушений в течение 10 дней составляется акт, на который вы вправе представить возражения. На это дается 1 месяц. А после уже с учетом возражений принимается решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если нарушений во время проверки не выявлено, то никакие документы по результатам проверки не оформляются.

Выездная налоговая проверка

О выездной налоговой проверке можно узнать, когда к вам придет решение о ее проведении или когда налоговики пригласят в инспекцию забрать его лично.

Где посмотреть планы выездных проверок

Всех интересует вопрос – а можно ли узнать о предстоящей проверке заранее? Да, налоговики составляют план выездных проверок. Они делают выборку налогоплательщиков, но это информация для внутреннего пользования и ее нет в открытом доступе. А еще в налоговом законодательстве нет разделения на плановые и на внеплановые выездные налоговые проверки.

Одно можно сказать с уверенностью, что если ФНС идет к вам, значит у вас есть нарушения, по которым ожидаются значительные доначисления налогов. Поскольку у налоговой службы, как фискального органа, главная задача — это пополнение бюджета, то вряд ли она станет тратить время на заведомо проигрышную проверку.

Критерии отбора на проверку

Несмотря на то, что нельзя узнать заранее о предстоящей выездной проверке, вы самостоятельно может просчитать риски.

Критерии, которые учитываются при выборке налогоплательщиков в список для ВНП, перечислены в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/33@. Например:

высокий процент доли вычета по НДС по отношению к рассчитанному налогу;
уровень заработной платы ниже по отрасли на 10% и более;
отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Т. е. вы можете сократить вероятность попадания в выборку по выездной проверке, просто отслеживая критерии, которые применяет ФНС.

Кто освобожден от проверок

В связи со сложной экономической ситуацией в период пандемии Правительством было принято решение о моратории на плановые проверки малого и среднего бизнеса, причем этот мораторий продляется и на 2022 год. Об этом указано в Постановлении Правительства РФ от 08.09.2021 № 1520. Сюда относятся проверки трудовой инспекции, пожарной инспекции, ФСС, Роспотребнадзор и других служб. Но на налоговые проверки данное постановление не распространяется, поэтому налоговая служба в части проверок придерживается своего плана.

Какие налоги проверяют

Обычно проверка проводится по всем налогам за три года. Возможен и меньший период и даже проверка по конкретному налогу, так называемая тематическая проверка. В период проверки может попасть и текущий год, но только тот период, по которому представлена отчетность.

Надо учесть, что выездных проверок может быть только две в год, но может быть и третья в следующих ситуациях:

проверка филиалов региональными инспекциями считаются за самостоятельные проверки;
назначена повторная проверка;
проверка назначена в связи с ликвидацией или реорганизацией компании.

Какие налоги вызывают наибольший интерес проверяющих

НДС

Что проверяют:

наличие первичных документов, их оформление (обязательные реквизиты, подписи, подтверждение полномочий лиц, подписавших документы и т. п.);
правомерность использования пониженных ставок (например, 10% при продаже детских товаров), льгот;
соответствие цен рыночным, например, при продаже имущества компании — недвижимости, транспорта, оборудования и других основных средств;
контрагентов — нет ли взаимозависимости между ними и проверяемой компанией.

Налог на прибыль

Что проверяют:

правомерность формирование себестоимости товаров, работ и услуг, а точнее — включение различных расходов в себестоимость;
кассовые операции и авансовые отчеты;
расчеты с работниками, ведь они тоже учитываются при расчете налогооблагаемой базы;
также могут возникнуть вопросы, если в разных видах отчетности обнаружены расхождения данных — например, между декларацией по налогу на прибыль, отчете о прибылях и убытках и декларации по НДС и эти расхождения не были устранены во время камеральной проверки (налогоплательщик не дал объяснений, не представил уточненную отчетность);
учет субсидий, что особенно актуально сейчас, когда бизнес получает поддержку от государства (см. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/27516).

НДФЛ

Что проверяют:

правомерность применения налоговых вычетов;
все ли доходы включены в налогооблагаемую базу, часто ошибки возникают при удержании налога с суточных, материальной помощи, дохода в натуральной форме и т. д.

Страховые взносы

Что проверяют:

право на применение пониженных ставок и правильность их расчета (это касается в первую очередь малого бизнеса, IT-отрасли;
необлагаемые выплаты, в т. ч. дивиденды, а также займы сотрудникам (проверят не прикрывают ли они фактически перечисление зарплатных доходов);
в части взносов в ФСС – работу по договорам ГПХ.

В части НДФЛ и страховых взносов проверяющим будет также интересна работа компании с самозанятыми.

Единый налог на УСН

К упрощенцам внимание не настолько пристальное, т. к. тех, кто применяет режим УСН “доходы”, проверяют в рамках камеральной проверки — можно проверить данные счетов в банке и онлайн-касс, чтобы сравнить доходы, указанные в декларации, и поступления по данным ФНС.

К налогоплательщикам на УСН “доходы минус расходы” интереса больше, у них проверят правомерность учета при расчете базы расходов, ведь их список ограничен Налоговым кодексом (статья 346.16 НК РФ).

Как правило, налоговики заранее предупреждают о своем приходе, чтобы бухгалтерия подготовила документы и организовала место, где они смогут разместиться в организации.

Если же у вас нет подходящего помещения для размещения проверяющих, то выездная проверка может быть проведена в офисе налоговой в соответствии с принятым решением руководителя налоговой.

Когда проверяющие придут к вам в организацию, обязательно проверьте служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки.

В каком виде подготовить документы

Вид запрашиваемых документов при налоговой проверке строго не регламентирован, можно представить и в бумажном виде, и в электронном, но с определенными требованиями.

Так в бумажном виде представляются копии документов, которые прошиваются и пронумеровываются в тома не более 150 листов. Все документы обязательно имеют сопроводительное письмо и опись.

С подробными требованиями можно ознакомиться в приложении 18 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628@.

В отсканированном виде (скан-копия) также можно передать документы, как и отправить документы, сформированные в электронном формате. При этом нужно соблюдать требования приказа ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@ и абзаца 4 п. 2 ст. 93 НК РФ.

При этом проверяющие имеют право ознакомиться с подлинниками документов. Для этой цели они передают вам уведомление, форма которого рекомендована в Приложении № 7 к письму ФНС России от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@.

Какие документы показать

Налоговики могут запросить любые бухгалтерские и налоговые документы, которые касаются периода проверки и проверяемых налогов. При этом могут запросить не только первичные документы, но и пояснительные записки при выявлении расхождений.

Обратите внимание, что предоставлять доступ к бухгалтерской учетной программе налоговикам не нужно. Такая процедура не предусмотрена.

Если проверяющим действительно нужна информация из всей вашей учетной программы, то это подходит под процедуру выемки предметов, которая производится на основании мотивированного постановления должностного лица. Данное мероприятие регламентировано ст. 94 НК РФ.

На что обратить внимание при подготовке документов

В первую очередь на правильность оформления — соблюдение требований к оформлению первичных документов, подписи, хронологию составления.

Если вы применяете собственные формы первичных документов, они обязательно должны быть утверждены в учетной политике.

Также необходимо проверить должностных лиц, подписавших документы, у всех ли есть право подписи первичных документов. Это может быть доверенность на подписание или приказ руководителя.

Документы с факсимильной подписью следует заменить на живую подпись. Например, в письме от 10.04.2019 № 03-07-14/25364 Минфин указывает на непринятие счета-фактуры с факсимильной подписью.

В какой срок представить

Срок представления единый по всем проверкам, это 10 рабочих дней со дня получения требования. Налоговики могут на протяжении всего периода проверки направлять вам требования о представлении документов. И тут необходимо отслеживать срок самой проверки, поскольку выставленное требование вне рамок проверки можно не исполнять. Главное убедиться, что проверку не продлили или не назначили дополнительные контрольные мероприятия. Для этого надо запросить соответствующие решения.

Дополнительные мероприятия

Если во время проверки будут проводиться дополнительные контрольные мероприятия, например выемка документов, допрос свидетелей, проведение экспертизы, вам необходимо убедиться в наличии отдельного постановления на данное мероприятие. А также на соблюдение всех процессуальных действий со стороны налоговиков, например, при допросе свидетелей или осмотре помещений должны быть понятые, при выемке документов должен быть составлен протокол.

В какие сроки проводится выездная проверка

В общем порядке выездная проверка длится два месяца, но может быть продлена до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести. Надо отметить, что основания для продления ограничены закрытым перечнем, указанным в п.2 Приложения № 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Также налоговики могут приостановить проверку, но только в случаях указанных в п. 9 ст. 89 НК РФ.

Как оформляется проверка

Окончание выездной проверки оформляется справкой о проведении выездной налоговой проверки. После вручения справки налоговики уходят из организации и какие либо мероприятия в рамках проверки уже проводить не могут. Руководитель инспекции при ознакомлении с материалами проверки и принятии итогового решения, может принять решение о проведении дополнительных мероприятий.

Далее в течение двух месяцев составляется акт выездной проверки, где указываются все выявленные нарушения, начисления недоимки и пеней, и обоснования проверяющих по данным пунктам. При несогласии вы можете в течение месяца со дня получения акта подать возражение.

После этого в течение 10 рабочих дней выносится итоговое решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении.

Как подается возражение

Возражение – это не обязанность, а право. И непредставление возражений не повлияет на ваше участие в рассмотрении материалов проверки. Имея обоснованные возражения, подкрепленные документами, можно повлиять на окончательное принятие решения по проверке. Представить возражение можно в любой день в течение месяца.

Бывают ситуации, что срок подачи возражений пропущен, тогда возражения можно подать при рассмотрении решения. Их обязаны принять и рассмотреть.

Помните, что по закону любое нарушение норм Налогового кодекса РФ при проверке может быть признано основанием для отмены решения налогового органа по итогам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Сейчас ФНС стремиться максимально сократить количество выездных проверок и контроль за налогоплательщиками вести в другом режиме — удаленно. Для этого уже используется новый вид контроля — налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ). Компания предоставляет доступ к данным и своим учетным системам ФНС и налоговики могут видеть все операции в бухгалтерском и налоговом учете компании фактически в режиме онлайн.