НАЛОГИ
С 1 января 2017 года вводятся санкции за непредставление в налоговые органы сообщения об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги
Неправомерное или несвоевременное непредставление налогоплательщиком – физическим лицом налоговому органу такого сообщения влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено или несвоевременно представлено сообщение.
(Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ)
Налоговую декларацию 3-НДФЛ за налоговый период 2016 года необходимо представлять по измененной форме
В частности, изменения внесены в раздел 2 “Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001)”, лист Б “Доходы от источников за пределами Российской Федерации…”, лист Д2 “Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества”, лист З “Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами…”.
(Приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/552@)
Декларация по ЕНВД за I квартал 2017 года представляется по новой форме
В частности, в новой редакции изложен раздел 3 “Расчет суммы единого налога на вмененный налог за налоговый период”, а также скорректированы штрих-коды.
(Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/574@)
Увеличивается пороговое значение по доходам для перехода на УСН
Если доход организации за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 112,5 млн руб., то такая организация получит право переходить на УСН. Этого права лишатся лица, чей доход по итогам отчетного или налогового периода составит более 150 млн руб. Ранее такие лимиты были установлены в размере 45 млн и 60 млн руб. соответственно.
При утрате права на применение ЕНВД уведомление для перехода на УСН необходимо представить не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
В 2017-2020 годах зачислению в федеральный бюджет подлежит 3% суммы налога на прибыль организаций вместо
В указанный период 3% от суммы налога на прибыль организаций подлежит уплате в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта РФ.
Ранее аналогичная пропорция составляла 2 и 18% соответственно.
Для резидентов особой экономической зоны максимальный размер пониженной налоговой ставки понижен с 13,5% до 12,5%.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
С 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль организаций можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50%
Ранее налогоплательщик был вправе целиком перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Новый порядок не распространяется на образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую налоговую ставку, и на резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Скорректированы ставки акцизов на 2017 год
С 1 января 2017 года увеличиваются ставки на большинство подакцизных товаров.
Снижение ставок акцизов произошло только в отношении моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, бензола, параксилола, ортоксилола и авиационного керосина.
Ставка акциза на автомобильный бензин и прямогонный бензин, а также на вина с защищенным географическим указанием, за исключением игристых вин (шампанских), в 2017 году сохраняется на прежнем уровне.
Кроме того, налогоплательщикам, осуществляющим на территории РФ производство сигарет, папирос, сигарилл, бидиили кретека, необходимо исчислять суммы акциза за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября каждого календарного года по 31 декабря того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в установленном порядке.
В случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения, которую можно изменить не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Налоговые ставки налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, в 2017 году не могут превышать 1%
Также определяется порядок исчисления налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В частности, в отношении железнодорожных путей и сооружений, которые впервые приняты на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 1 января 2017 года к сумме налога подлежат применению понижающие коэффициенты, действующие в течение шести налоговых периодов
Кроме того, железнодорожные подвижные составы, произведенные с 1 января 2013 года, освобождаются от налога на имущество организаций даже в случае постановки на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
(Федеральные законы от 28.12.2016 N 464-ФЗ и N 475-ФЗ)
Сделка, хотя бы одна из сторон которой является исследовательским корпоративным центром, применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, признается контролируемой
При этом определяются случаи, в которых исследовательский корпоративный центр утрачивает право на освобождение от НДС, действующие до 1 января 2022 года.
Также определяется льготный порядок определения прибыли исследовательских корпоративных центров при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
(Федеральный закон от 28.12.2016 N 475-ФЗ)
Вносятся изменения в порядок определения расходов на освоение природных ресурсов в целях исчисления налога на прибыль организаций
В частности, расходы налогоплательщика, осуществляющего на основании лицензии деятельность по геологическому изучению, включающему поиски и оценку новых морских месторождений углеводородного сырья, на поиски и оценку таких месторождений углеводородного сырья признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Кроме того, с 1 января 2017 года услуги, оказываемых в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением в соответствии с Федеральными законами от 7 июля 1993 года N 5338-1 и от 29.12.2015 года N 382-ФЗ, оплата за которые (в том числе в составе арбитражного сбора) осуществляется через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение, освобождаются от налогообложения НДС.
(Федеральный закон от 28.12.2016 N 463-ФЗ)
Определяются особенности постановки на учет физических лиц, не являющихся ИП и оказывающих без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и иных подобных нужд
При этом в 2017 и 2018 годах доходы, полученные указанными налогоплательщиками от оказания соответствующих услуг, освобождаются от налогообложения НДФЛ. Установлен перечень таких услуг, однако законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних ил) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Вносятся изменения в порядок определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
В частности, убытки, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном (налоговом) периоде, не могут превышать 50% консолидированной налоговой базы участников КГН.
Также в отношении организации – стороны договора о создании КГН помимо прочего не должна быть введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения). Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Расширяется перечень сделок, не признаваемых контролируемыми
В указанный перечень добавлены следующие сделки:
– по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
– по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ; Информация ФНС России)
С 1 января 2017 года применяется новый Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности
В частности, увеличивается количество позиций для скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, муки, крупы и сахара. При этом уменьшается количество позиций для яиц, масла растительного, хлеба и хлебобулочных изделий.
Изменения также коснулись раздела “Овощи (включая картофель”.
Также в соответствие с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности приведены следующие перечни:
– перечень кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%;
– перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС;
– перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%.
(Постановление Правительства РФ от 17.12.2016 N 1377; от 23.12.2016 N 1459, от 28.12.2016 N 1527 и от 31.12.2016 N 1581)
Вносятся изменения в порядок расчета НДПИ
В частности, вводятся коэффициенты, используемые при расчете НДПИ при добыче горючего природного газа организациями, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения, и аффилированными с ними компаниями.
Также изменения вносятся в:
– порядок определения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти в случаях, когда добыча осуществляется из скважины, работающей одновременно на нескольких залежах углеводородного сырья;
– порядок взимания НДПИ на многокомпонентные комплексные руды, содержащие медь, никель и металлы платиновой группы, добываемые на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Вносятся изменения в правила учета нефти в целях исчисления НДПИ
В частности, изменения вносятся в формулы для определения массы нетто нефти, добытой в отчетный период, массы нетто нефти, израсходованной в отчетный период на производство продукции в соответствии с технологическими процессами, на технологические нужды, ремонтные работы, в качестве топлива.
Результаты определения дебитов скважин по нефтегазоводяной смеси, содержания воды в нефтегазоводяной смеси, массы нетто нефти по каждой скважине в каждый период измерения в течение отчетного периода теперь фиксируются в эксплуатационном рапорте не реже 1 раза в месяц. Ранее такие результаты необходимо было фиксировать не реже 5 раз в месяц.
(Постановление Правительства РФ от 30.11.2016 N 1271)
Вступают в силу положения Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ, вносящего изменения в порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
В частности, изменяются:
– перечень условий освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 25.13-1 части 2 НК РФ;
– порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении;
– перечень условий для непризнания иностранных организаций налоговыми резидентами РФ.
Кроме того, вводится обязанность иностранной организации по представлению налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода и некоторых других документов в случае выплаты дохода в виде дивидендов.
(Федеральный закон от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
Минимальный срок действия банковской гарантии увеличивается 8 до 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Дополняется перечень подакцизных товаров
С 1 января 2017 года к подакцизным товарам помимо прочего относятся:
– электронные системы доставки никотина (ставка акциза с 1 января 2017 года – 40 руб. за 1 штуку);
– жидкости для электронных систем доставки никотина (ставка акциза с 1 января 2017 года – 10 руб. за 1 мл);
– табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания (ставка акциза с 1 января 2017 года – 4 800 руб. за 1 кг).
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Социальные налоговые вычеты по НДФЛ в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю и подтверждением права на вычет
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 403-ФЗ)
Допустимый объем рекламы одного номера периодического печатного издания в целях применения ставки НДС в размере 10% увеличивается с 40% до 45%
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 408-ФЗ)
Изменяется порядок исчисления резерва по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль организаций
В частности, теперь при исчислении резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 405-ФЗ)
Российские организации, производящие перечисление заработной платы и иных выплат военнослужащим и лицам гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогового агента на основании заявления
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 399-ФЗ)
Сумму ЕНВД можно уменьшать на сумму страховых взносов, уплаченных не только за работников, но и за самого налогоплательщика
(Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ)
С 1 января 2017 года до 1 января 2030 года услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении облагаются по нулевой ставке НДС
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.
Ранее такие услуги облагались по ставке НДС 10%.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождаются от обложения НДС
Кроме того, не подлежат обложению НДС реализация иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA “Формула-1”, а также рекламные услуги, реализуемые организаторами чемпионата.
(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Налогообложение стоимости независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, осуществляется с учетом установленных особенностей
В частности:
– плата за прохождение независимой оценки квалификации освобождается от налогообложения НДФЛ;
– налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации (с учетом установленного ограничения);
– суммы, потраченные на прохождение независимой оценки квалификации, можно включать в расходы по налогу на прибыль организаций, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор;
– лица, применяющие УСН, вправе учесть в расходах стоимость независимой оценки квалификации работников.
Порядок прохождения независимой оценки квалификации работников установлен Федеральным законом от 03.07.2016 N 238-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2017 года.
(Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ)
Направлять пояснения ошибок или противоречий в электронной декларации по НДС при камеральной налоговой проверке можно только в электронном виде
При этом пояснения на бумажном носителе не будут считаться представленными.
Непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган указанных пояснений влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
(Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ; Письмо ФНС России от 01.06.2016 N СА-4-7/9831)
Местом реализации иностранными организациями услуг в электронной форме признается территория РФ, если покупатель таких услуг проживает на территории РФ
Также территория РФ признается местом оказания таких услуг, если:
– место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через который осуществляется покупателем оплата услуг, – на территории РФ;
– сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
– международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.
При этом оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через “Интернет”, автоматизированно с использованием информационных технологий, перечень которых установлен НК РФ.
Для постановки на учет в налоговом органе иностранная организация должна подать соответствующее заявление не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания таких услуг.
Декларацию и иные документы иностранная организация обязана представлять в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика.
Форма налоговой декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме и порядок ее заполнения установлены Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.
(Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ; Приказ ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@; Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 03-02-07/2/78767)
Доходы от участия в бонусных программах с использованием банковских или дисконтных карт освобождаются от НДФЛ
Такие бонусные программы должны быть направлены на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривать начисление бонусов и выплату в зависимости от количества начисленных бонусов дохода в денежной или натуральной форме.
Освобождение от налогообложения не применяется при:
– участии налогоплательщика в программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
– присоединении налогоплательщика к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
– выплате доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.
(Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
Изменяются критерии признания задолженности налогоплательщика контролируемой в целях учета процентов по долговым обязательствам при определении базы по налогу на прибыль организаций
В частности, изменяется перечень обязательств, непогашенная задолженность по которым признается контролируемой задолженностью.
Кроме того, суд может признать контролируемой непогашенную задолженность налогоплательщика по долговым обязательствам, не входящим в указанный перечень, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты иностранным лицам, взаимозависимым с этим налогоплательщиком.
Также определяются случаи, когда непогашенная задолженность не признается контролируемой, и порядок включения процентов по контролируемой задолженности в состав расходов.
Размер контролируемой задолженности теперь рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.
В случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период не нужно корректировать.
(Федеральный закон от 15.02.2016 N 25-ФЗ)
К основной норме амортизации основных средств, включенных в первую – седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта, может применяться специальный коэффициент не выше 2
Кроме того, определяются отдельные особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для участников региональных инвестиционных проектов, включенных в реестр участников региональных инвестиционных проектов, и участников региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в такой реестр.
Для последней категории участников региональных инвестиционных проектов также определяются особенности исчисления налога.
Напоминаем, что для участников региональных инвестиционных проектов налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.
(Федеральный закон от 23.05.2016 N 144-ФЗ)
К процентам по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, применяется ставка по налогу на прибыль в размере 15%
(Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
Нулевая налоговая ставка по УСН, ЕНВД и патентной системе налогообложения в отношении бытовых услуг может устанавливаться субъектами РФ на основании кодов видов экономической деятельности и кодов услуг, относящиеся к бытовым услугам
При этом законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг, официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это.
(Федеральный закон от 03.07.2016 N 248-ФЗ; Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р; Письма ФНС России от 28.11.2016 N СД-4-3/22547@; от 30.11.2016 N СД-4-3/22787@ и N СД-4-3/22788@; Информационное сообщение Минфина России)
С 2017 года организации и ИП, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации которых составляет не менее 70%, вправе перейти на ЕСХН
Такими услугами признаются услуги, которые относятся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции.
Для перехода на ЕСХН с 1 января 2017 года таким организациям и ИП необходимо уведомить налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 15 февраля 2017 года при соблюдении ими определенных условий.
(Федеральный закон от 23.06.2016 N 216-ФЗ)
Объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией и необходимые для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия, облагаются налогом на имущество организаций по нулевой ставке
(Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
С 1 января 2017 года в отношении налога на прибыль и НДФЛ применяется Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения
(“Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы” (Заключено в г. Гонконге 18.01.2016); Федеральный закон от 03.07.2016 N 234-ФЗ; Письмо ФНС России от 31.08.2016 N ЗН-4-17/16168)
С 1 января 2017 года применяется Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы
Указанное Соглашение применяется к налогу на прибыль организаций и НДФЛ.
(“Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы” (Заключено в г. Москве 13.10.2014); Федеральный закон от 31.01.2016 N 6-ФЗ; Письмо ФНС России от 29.04.2016 N ОА-4-17/7926)
Вступает в силу Приказ ФНС России от 30.09.2016 N ММВ-7-17/527@, которым утвержден новый Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения
При этом утрачивает силу Приказ ФНС от 04.03.2016 N ММВ-7-17/117@, которым установлен ранее действовавший аналогичный перечень.
(Приказ ФНС России от 30.09.2016 N ММВ-7-17/527@)
Также см.:
– “Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2017 году”
– Справочная информация: “Календарь бухгалтера на 2017 год”.